Teori Fraud and Error

Menurut Holmes dan Overmyer (1975), untuk memahami pelaksanaan

sistem pengendalian, auditor harus juga mengetahui berbagai bentuk kesalahan

(error) dan kecurangan (fraud). Kesalahan berarti salah saji atau hilangnya jumlah

atau pengungkapan dalam laporan keuangan yang disengaja. Semua kesalahan

dalam akuntansi dapat bersifat disengaja (intentional) dan tidak sengaja

(unintentional). Kesalahan yang disengaja timbul karena perencanaan yang

terlebih dahulu (disengaja), biasanya dilakukan oleh orang yang tidak jujur.

Kesalahan yang tidak disengaja timbul karena kurangnya kehati-hatian atau

karena kurang pengetahuan yang tepat. Sedangkan kecurangan adalah suatu

perbuatan yang bersifat penipuan dan tidak jujur. Diterapkan dalam akuntansi,

kecurangan merupakan suati tindakan atau omisi mengenai atau yang bersifat

penipuan atau merupakan suatu kelalaian yang besar sehingga menjadi suatu

kecurangan. Akibatnya adalah milik seseorang tanpa persetujuan atau tanpa

sepengetahuan pemiliki, atau memberikan gambaran yang salah mengenai situasi

baik disengaja maupun karena kelalaian yang besar.

Menurut Tunggal (2010), kecurangan (fraud) adalah suatu tindak

kesengajaan untuk menggunakan sumber daya perusahaan secara tidak wajar dan

salah menyajikan fakta untuk memperoleh keuntungan pribadi. Sedangkan

kesalahan (error) menurut SAS (Statement of Auditing Standard) No.53 mengenai

“The Auditor’s Responsibility to Detect and Report Errors and Irreqularities”

(1989) adalah salah saji atau hilangnya jumlah atau pengungkapan dalam laporan

keuangan yang disengaja. Kekeliruan dapat berupa kekeliruan dalam

17

pengumpulan atau pengolahan data akuntansi yang dipakai sebagai dasar

pembuatan laporan keuangan dan kesalahan estimasi akuntansi yang timbul

sebagai akibat dari kekhilafan atau penafsiran yang salah mengenai standar

akuntansi yang menyangkut jumlah, klasifikasi, cara penyajian, atau

pengungkapan.

Kesalahan dan kecurangan merupakan salah satu dari jenis-jenis

kelemahan pengendalian internal. Kelemahan atau tidak adanya prosedur

pengendalian internal tertentu memungkinkan kesalahan dan kecurangan terjadi

berulang kali dan karena terjadi berulang-ulang maka tingkat kelemahan

pengendalian internal menjadi jumlah yang material. Menurut Prabowo, dkk

(2008), pengungkapan kelemahan pengendalian internal berhubungan dengan

profitabilitas, laju pertumbuhan, ukuran perusahaan, dan kompleksitas transaksi.